Учет и налоги при производственных потерях icon

Учет и налоги при производственных потерях



НазваниеУчет и налоги при производственных потерях
Дата конвертации08.12.2012
Размер156.63 Kb.
ТипДокументы


"Финансовая газета", 2008, N 24


УЧЕТ И НАЛОГИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОТЕРЯХ


При производственном процессе потери товарно-материальных ценностей неизбежны, что может быть обусловлено как физико-химическими свойствами товаров и материалов, так и спецификой технологий, применяемых при производстве.

Для целей налогового учета к материальным расходам относятся:

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством Российской Федерации порядке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

технологические потери при производстве и транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Для правильного учета производственных потерь производственному предприятию необходимо разграничить понятия "естественная убыль" и "технологические потери".

Естественная убыль - это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Такое определение естественной убыли представлено в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

Потери от естественной убыли образуются при хранении и транспортировке материальных ценностей. К естественной убыли относятся усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п.

Технологические потери образуются в процессе обработки, переработки и доставки ценностей в силу особенностей применяемых технологий. Например, в металлургии часть металла уходит в шлак, при деревообработке часть древесины превращается в стружку и т.д.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

И технологические потери, и естественная убыль могут образовываться при транспортировке грузов. Для того чтобы правильно оценить производственные потери, необходимо установить их причину. Например, при утруске масса ценностей изменяется в результате оседания пыли с сыпучих грузов, т.е. потери связаны с изменениями физико-химических свойств. При усушке масса ценностей изменяется вследствие выпаривания (в этом случае также изменяются физико-химические свойства).


Кроме того, возможны технологические потери, связанные со спецификой производственного предприятия. Например, после транспортировки какое-то количество песка остается на дне машины, в которой осуществлялась перевозка, т.е. физико-химические свойства перевозимого материала не изменяются: остается тот же самый песок, но при этом образуются потери.


Потери в виде естественной убыли


Как уже было сказано, причины возникновения естественной убыли кроются в особенностях свойств материалов, т.е. она может возникать вследствие усушки, выветривания или испарения, например, при хранении. Для того чтобы выявить такие потери, необходимо воспользоваться нормами естественной убыли. Расходы организации в форме естественной убыли материально-производственных запасов должны быть, как и любые расходы в соответствии со ст. 252 НК РФ, подтверждены документами.

Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов. Такие потери образуются при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей вследствие изменения физико-химических и биологических свойств материалов.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" (в ред. от 29.05.2006) сказано, что нормы естественной убыли разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

Кроме того, согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" факт наличия потерь (порчи) имущества и их фактический размер должны быть выявлены и подтверждены по итогам проведенной инвентаризации.

Величина естественной убыли рассчитывается строго по нормам, утвержденным в установленном порядке, - в процентах на каждый товар в отдельности. На сегодняшний день утверждено несколько норм естественной убыли, например нормы по продовольственным товарам (Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 N 426/139).

По результатам проведенной инвентаризации предприятиями списывается естественная убыль. Величина естественной убыли определяется по следующей формуле:


У = Т x Н : 100,


где У - величина естественной убыли;

Т - количество перевозимых (переданных на склад) товаров за определенный период;

Н - установленная норма естественной убыли.

Если предприятием ведется партионный учет материальных ценностей, то естественную убыль товаров следует исчислять исходя из фактических сроков их хранения на складах.

В том случае если партионный учет предприятием не ведется, то необходимо установить средний срок хранения товаров на складе. При этом данный срок определяется путем деления среднесуточного остатка товаров за определенный период на их однодневный оборот (средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота).

Для определения среднесуточного остатка товаров следует просуммировать остатки товаров за каждый день хранения в периоде и полученную сумму разделить на количество дней в этом определенном (инвентаризационном) периоде.

Однодневный оборот определяется путем деления количества товаров, реализованных за период, на количество дней в этом периоде.

Потери в результате естественной убыли списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах норм, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В том случае, если по результатам проведенной инвентаризации выявлены потери сверх норм естественной убыли, прежде всего их необходимо зафиксировать. Сверхнормативные потери возмещаются либо за счет виновных лиц, либо за счет материально ответственных лиц. Если убытки произошли в результате хищения, виновники которого не установлены, а также если виновные лица отсутствуют, то сверхнормативные потери в налоговом учете принимаются только при наличии соответствующего документа от уполномоченных органов государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006).

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В пределах естественной убыли указанные недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). В зависимости от того, найдены виновные лица или не найдены, зависит бухгалтерский учет сверхнормативных расходов. Если виновные лица отсутствуют, то потери включаются в состав прочих расходов.


Пример 1. Партия зерна весом в 4500 т и стоимостью 900 руб. за 1 т поступила на склад 8 января 2008 г. Зерно хранится на складе организации насыпью. По состоянию на 31 марта 2008 г. остаток партии зерна составлял 3890 т. За межинвентаризационный период реализовано 570 т. Недостача зерна на 31 марта 2008 г. составила 40 т (4500 т - 570 т - 3890 т).

Согласно Приказу Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 норма естественной убыли за три месяца составляет 0,11% общего запаса. Таким образом, за счет естественной убыли при хранении зерна можно списать только 4,95 т (4500 т x 0,11%). Из сказанного следует, что для целей бухгалтерского и налогового учета организация сможет отнести на расходы только 4455 руб. (900 руб. x 4,95 т).

На основании представленных данных в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Дебет 94, Кредит 43 - 36 000 руб. (40 т x 900 руб.) - отражена недостача зерна на складе;

Дебет 20, Кредит 94 - 4455 руб. - списана на затраты недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91, Кредит 94 - 31 545 руб. (36 000 руб. - 4455 руб.) - списана недостача зерна, по которой виновные лица не установлены.

Если виновные лица установлены, то возмещение расходов оформляется за их счет:

Дебет 73, Кредит 94 - 31 545 руб.

Кроме того, если организация не получит документ от уполномоченных органов государственной власти об отсутствии лиц, которые виновны в недостаче, сверхнормативные затраты в размере 31 545 руб. для целей налогового учета не принимаются.


Технологические потери


Технологические потери при производстве и (или) транспортировке зависят от эксплуатационных (технических) характеристик используемого оборудования. В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли количество потерь по конкретному технологическому процессу должно быть обоснованно и документально подтверждено.

Разработка и утверждение нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не являются предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив может быть установлен на предприятии внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. В том случае, если таких документов у налогоплательщика не имеется, подтверждением расходов в виде технологических потерь являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса (Письма Минфина России от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606, от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328).

Кроме того, следует иметь в виду, что ограничений по отнесению технологических потерь в состав материальных расходов налоговым законодательством не установлено (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2007 N Ф08-5425/2007-2175 по делу N А32-23467/2006-11/493, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2006 N Ф08-2918/2006-1227А по делу N А32-1579/2005-23/169, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А74-2641/06-Ф02-717/07 по делу N А74-2641/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2007, 15.05.2007 N КА-А40/3622-07 по делу N А40-55042/06-129-348, Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2006 по делу N А54-1667/2006С2).

Таким образом, исходя из особенностей технологического процесса следует разрабатывать нормы технологических потерь. Нормативы закрепляются в технологической карте либо в ином аналогичном внутреннем документе. Нормы должны быть установлены и обоснованны, а также утверждены технологом и главным экономистом. Кроме того, нормы технологических потерь должны быть утверждены приказом руководителя организации.

Например, технологическая карта на производство картона за март 2008 г. может быть представлена в следующем виде.


Марка
картона


Норматив
образования
отходов (%)


Нормы переработки (т)

Фактические данные переработки
(т)


Отклонение (т)

всего

в том числе
безвозвратные


израсходовано

отходы

израсходовано

отходы

израсходовано

отходы

всего

в том числе
безвозвратные


всего

в том числе
безвозвратные


всего

в том числе
безвозвратные


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

"А"

15

1,4

1100

165

15,4

1100

165

15,4

-

-

-

"В"

10

1,8

900

90

16,2

900

90

16,2

-

-

-


Технологи и экономисты предприятия должны постоянно следить за тем, чтобы фактические потери сырья и материалов не превышали утвержденных норм. Превышение реальных технологических потерь над установленными нормами, как правило, свидетельствует либо о нарушении технологии, либо об использовании некачественного сырья, либо о неправильных расчетах. При регулярном превышении установленные нормы технологических потерь необходимо пересмотреть.

Кроме того, необходимо различать технологические потери и возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Указанные материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом. Также к возвратным отходам может быть отнесен пластик при производстве пластиковых окон, который также можно реализовать.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

И возвратные отходы, и технологические потери связаны с технологическими особенностями производства. В то же время между данными видами потерь имеется одно существенное различие: возвратные отходы можно еще раз использовать (или в производстве, или реализовать на сторону), технологические потери являются безвозвратными - их дальнейшее использование невозможно.

Объем сырья и материалов, списываемых в производство, рассчитывается исходя из технологических норм их расхода. При этом учитывается количество и безвозвратных, и возвратных отходов. То есть количественные нормы расхода сырья изначально учитывают объем образования возвратных отходов и безвозвратных потерь при производстве продукции.

Нормы технологических потерь применяются к количественным показателям товарно-материальных ценностей. Выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье пущено в производство, достаточно сложно. Как и сырье, технологические потери являются прямыми расходами. Поэтому в налоговом учете оценивать их отдельной строкой калькуляции не следует, т.е. безвозвратные отходы (потери) учитываются вместе с образующим их сырьем.

Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых затрат при изготовлении продукции могут быть отнесены материальные расходы, к которым относятся и технологические потери. Перечень прямых расходов определяется предприятием самостоятельно в учетной политике.

Материальные производственные расходы для целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Данные виды расходов по-разному признаются для целей налогообложения прибыли. Прямые расходы признаются в текущем периоде только в части расходов, относящихся к реализованной продукции. Оставшаяся часть расходов распределяется на остатки незавершенного производства, готовой продукции и продукции отгруженной, но нереализованной, и не включается в уменьшение налоговой базы отчетного периода. К прямым материальным расходам относятся затраты на приобретение:

сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

комплектующих для изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации (п. 6 ст. 254 НК РФ).


Пример 2. ООО "Звезда" выпускает баклажанную икру. В производстве продукции используется растительное масло. Технологические потери, связанные с перекачкой (транспортировкой) масла, в соответствии с технологической картой составляют 3,4% от объема масла, отпущенного в производство. В марте 2008 г. в производство было передано 8 т растительного масла по цене 15 000 руб. за 1 т. Возвратные отходы в виде отстоя составили 110 кг и были оприходованы по цене возможного использования - 6 руб. за 1 кг. После переработки растительного масла вес готового полуфабриката составил 7,65 т.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20, Кредит 10 - 120 000 руб. (8 т x 15 000 руб.) - растительное масло передано в производство;

Дебет 10, Кредит 20 - 660 руб. (110 кг x 6 руб.) - оприходованы возвратные отходы.

Безвозвратные технологические потери растительного масла составили 240 кг (8000 кг - 7650 кг - 110 кг), или 3% (240 кг : 8000 кг x 100%).

Величина технологических потерь (1,3%) не превышает установленной нормы (1,5%). Следовательно, такие потери можно учесть в целях налогообложения прибыли в полном объеме, т.е. в сумме 3600 руб. (15 000 руб. x 0,24 т). Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Поэтому прямые материальные расходы ООО "Звезда" составят 119 999 340 руб. (15 000 руб. x 8000 кг) - (6 руб. x 110 кг).


Некачественное сырье, поломка производственного оборудования или неправильные нормы могут являться причиной отклонений технологических потерь от установленных норм. В этом случае для подтверждения показателей фактических расходов сырья одной технологической карты предприятию будет недостаточно - должен иметься в наличии документ, объясняющий причины происходящего, например заключение компетентных специалистов (комиссии). При наличии документального подтверждения сверхнормативные технологические потери в налоговом учете принять можно.


Т.Пименова

Налоговый консультант

Подписано в печать

10.06.2008




Похожие:

Учет и налоги при производственных потерях iconОпт и розница: учет "входного" ндс
При этом в отношении розничной торговли они уплачивают енвд, а в отношении оптовой торговли платят налоги общего режима. В этом случае...
Учет и налоги при производственных потерях iconНалоговый учет в "1С: Бухгалтерии 7"
Каким образом налоговый учет реализован в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для "1С: Предприятия 7". Об этом, а также об...
Учет и налоги при производственных потерях iconНалоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях
Работа выполнена в Тульском государственном университете на кафедре экономических теорий и права
Учет и налоги при производственных потерях iconЕще раз о безвозвратных потерях
Если и упоминали о них, то общими словами. Цензура не разрешала публиковать в открытой печати конкретные сведения о потерях наших...
Учет и налоги при производственных потерях iconМалый бизнес заработная плата при упрощенной системе налогообложения
Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете"). Однако "упрощенцы"...
Учет и налоги при производственных потерях iconДоговор мены, взаимозачеты: учет и налоги
Практически отсутствует контроль за соответствием стоимости чистых активов величине уставного капитала, что может привести к неожиданному...
Учет и налоги при производственных потерях iconСадовые товарищества: учет и налоги м. А. Булатова введение
Особое внимание уделено теме бухгалтерского учета и налогообложения, подкрепленной примерами, разъясняющими порядок отражения данных...
Учет и налоги при производственных потерях iconЭнергосбережение и энергоаудит Jaan Tepp, msc
Аудит это технический документ, который дает обзор о потреблении и потерях энергии. Аудит вместе с энергосбережением и расчетом рентабельности...
Учет и налоги при производственных потерях iconДокументы
1. /Info.txt
2. /Бухгалтерский учет на коммерческих...

Учет и налоги при производственных потерях iconУчет библиотекарем психофизиологических особенностей учащихся при формировании информационной культуры стародубова Г. А., Уленко Ю.
Стародубова Г. А., Уленко Ю. В. Учет библиотекарем психофизиологических особенностей учащихся при формировании информационной культуры...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов