Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения icon

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения



НазваниеРаспределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения
Дата конвертации10.12.2012
Размер112.83 Kb.
ТипДокументы


"Финансовая газета", 2008, N 37


РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И НАЛОГОВ С НЕЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Фирмам в своей деятельности довольно часто приходится совмещать два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. Например, если компания занимается оптово-розничной торговлей в регионе, где розница переведена на уплату ЕНВД, а по оптовой торговле применяет УСН. При этом организации для правильного расчета налогов необходимо вести раздельный учет расходов, относящихся к двум видам деятельности.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Принципы ведения раздельного учета указываются в учетной политике организации.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. К таким расходам обычно относятся расходы на приобретение основных средств, расходы на оплату труда управленческого персонала и налоги с заработной платы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пособия по временной нетрудоспособности, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Таким образом, распределение расходов производится по следующей формуле:

Расходы, относящиеся к УСН = (Доход от деятельности на УСН : Сумма доходов от всех видов деятельности) x Общая сумма распределяемых расходов.

Данный порядок распространяется и на расходы по пенсионному страхованию, в том числе в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-05/248, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140).

При применении УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения по-разному будут учитываться заработная плата, выплачиваемая работникам, а также исчисляемые с нее налоги.

Компании, объект налогообложения у которых - разница между доходами и расходами, включают заработную плату и начисленные на нее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в состав расходов (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Те же предприятия, которые платят налог по упрощенной системе с доходов, вправе уменьшить его на уплаченные пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности должны учитываться только по тем работникам, которые заняты деятельностью, переведенной на УСН.


Единый налог на вмененный доход уменьшается на пенсионные взносы тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Сложности возникают с сотрудниками, которые задействованы в обоих видах деятельности: руководящий состав, бухгалтерия, менеджеры, заработок которых и начисленные на него пенсионные взносы необходимо распределять.

Налоговым периодом для целей исчисления ЕНВД признается квартал, а при УСН - год. За какой период осуществлять разделение расходов?

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В Письмах Минфина России от 28.05.2007 N 03-11-05/117 и от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 высказана точка зрения, что распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН и в рамках ЕНВД, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении УСН и ЕНВД.

В Письме Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7 предлагается другой, более логичный вариант распределения страховых взносов на пенсионное страхование. Данный порядок предусмотрен при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения, но может применяться и организациями, применяющими УСН, переведенными по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД.

Налоговая база в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц. Затем путем суммирования налоговых баз за каждый месяц рассчитывается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Разберем на конкретном примере.


Пример 1. ООО "Альфа" оказывает услуги по установке окон как юридическим, так и физическим лицам. По услугам, оказанным юридическим лицам, применяется УСН по схеме "доходы". По услугам, оказываемым физическим лицам, применяется ЕНВД.

Доход при применении УСН за полугодие 2008 г. составил:

за январь - 400 000 руб.;

за февраль - 550 000 руб.;

за март- 550 000 руб.;

за апрель - 200 000 руб.;

за май - 400 000 руб.;

за июнь - 400 000 руб.

Итого за полугодие 2008 г. - 2 500 000 руб.

Доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, за полугодие 2008 г. составил:

за январь - 250 000 руб.;

за февраль - 350 000 руб.;

за март - 200 000 руб.

за апрель - 150 000 руб.;

за май - 250 000 руб.:

за июнь - 200 000 руб.

Итого за полугодие 2008 г. - 1 400 000 руб.

Все работники занимаются установкой окон как юридическим, так и физическим лицам.

Расходы компании составили:

заработная плата работников, занятых в обоих видах деятельности:

за январь - 350 000 руб., сумма пенсионных взносов - 49 000 руб. (350 000 руб. x 14%);

за февраль - 500 000 руб., сумма пенсионных взносов - 70 000 руб. (500 000 руб. x 14%);

за март - 400 000 руб., сумма пенсионных взносов - 56 000 руб. (400 000 руб. x 14%);

за апрель - 300 000 руб., сумма пенсионных взносов - 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%);

за май - 300 000 руб., сумма пенсионных взносов - 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%);

за июнь - 400 000 руб., сумма пенсионных взносов - 56 000 руб. (400 000 руб. x 14%).

Сумма общих расходов должна распределяться по обоим видам деятельности пропорционально доходу, полученному от применения ЕНВД и УСН. В данном случае подлежат распределению заработная плата и пенсионные взносы работников, занятых в обоих видах деятельности.

Ежемесячная доля дохода составляет:


Месяц

УСН

ЕНВД

Итого доходов,
руб.

Доля УСН, %

Доля ЕНВД, %

Январь

400 000

250 000

650 000

61,5

38,5

Февраль

550 000

350 000

900 000

61

39

Март

550 000

200 000

750 000

73

27

Апрель

200 000

150 000

350 000

57

43

Май

400 000

250 000

650 000

61,5

38,5

Июнь

400 000

200 000

600 000

67

33

Итого

2 500 000

1 400 000

3 900 000

-

-


Следовательно, на деятельность, осуществляемую по УСН и ЕНВД, приходятся следующие суммы начисленных пенсионных взносов:


Месяц

Сумма пенсионных взносов

Всего

в том числе

относится на ЕНВД, руб.

относится на УСН, руб.

Январь

49 000

18 865 (49 000 x 38,5%)

30 135 (49 000 x 61,5%)

Февраль

70 000

27 300 (70 000 x 39%)

42 700 (70 000 x 61%)

Март

56 000

15 120 (56 000 x 27%)

40 880 (56 000 x 73%)

Апрель

42 000

18 060 (42 000 x 43%)

23 940 (42 000 x 57%)

Май

42 000

16 170 (42 000 x 38,5%)

25 830 (42 000 x 61,5%)

Июнь

56 000

18 480 (56 000 x 33%)

37 520 (56 000 x 67%)

Итого

315 000

113 995

201 005


Таким образом, единый налог по УСН за полугодие 2008 г. составит 150 000 руб. (2 500 000 руб. x 6%).

Данная сумма уменьшается на сумму начисленных и уплаченных в бюджет пенсионных взносов, но не более чем на 50% - на 75 000 руб.

Итого единый налог по УСН за полугодие 2008 г. к уплате в бюджет составит 75 000 руб. (150 000 руб. - 75 000 руб.).

Предположим, что доля работников, относящихся к ЕНВД, составляет 10 человек.

В таком случае налогооблагаемая база по ЕНВД составит 225 000 руб. (7500 руб. x 10 человек) x 3 месяца).

Сумма налога составит 33 750 руб. (225 000 руб. x 15%).

Рассчитанная сумма налога уменьшается на сумму пенсионных взносов, относящихся к ЕНВД, но не более чем на 50%.

Таким образом, сумма налога к уплате составит 16 875 руб. (33 750 руб. - (33 750 руб. x 50%)).


Следует отметить, что в Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденном Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н, за полугодие 2008 г. отражается база для начисления страховых взносов по всем видам деятельности, т.е. общая. Отдельно указывается база по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Что касается базы по деятельности, облагаемой ЕНВД, в Расчете она не указывается.

Также хотелось бы отметить, что налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, ветеринарные услуги, при определении ЕНВД используют физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Следовательно, если организация осуществляет также виды деятельности, облагаемые по УСН, то необходимо определить долю административно-управленческого и вспомогательного персонала, которая относится к деятельности по ЕНВД.

Порядок распределения физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, НК РФ не определен.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137 и от 07.09.2006 N 03-11-04/3/406, при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, при исчислении суммы данного налога следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

Суды поддерживают позицию Минфина России. Поскольку порядок распределения физического показателя "количество работников" при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, НК РФ не определен, при исчислении суммы данного налога в отношении деятельности, переведенной на его уплату, следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид деятельности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2, от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34 и от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18). При этом суд указал на недопустимость расчета численности работников исходя из доли услуг, облагаемых ЕНВД, в общем объеме продаж (выручки) налогоплательщика.

В случаях, когда налогоплательщик одновременно осуществляет несколько видов деятельности, по которым он переведен на ЕНВД и в которых используется труд одних и тех же работников, по мнению Минфина России, следует учитывать также всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности. Суды придерживаются аналогичного мнения (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 N А55-9788/05-43).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10001/06-С1 признана правомерность применения расчета количества работников для целей исчисления ЕНВД, в случае если одни и те же работники заняты в разных видах деятельности, пропорционально объему реализации по конкретному виду деятельности, облагаемому данным налогом, в общем объеме реализации налогоплательщика.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При расчете ЕНВД действуют обычные математические правила округления показателей, т.е. значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. В связи с этим если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД, за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, то по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8, указывается "0" (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/3/330).


Пример 2. ООО "Альфа" оказывает услуги по установке окон как юридическим, так и физическим лицам. По услугам, оказанным юридическим лицам, применяется УСН по схеме "доходы-расходы". По услугам, оказываемым физическим лицам, применяется ЕНВД.

Средняя численность работников организации за месяц составила 50 человек. Средняя численность работников, которые заняты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 25 человек. В деятельности, облагаемой по УСН, работают 20 человек. Управленческий персонал составляет 5 человек.

Распределение по видам деятельности управленческого персонала производится следующим образом:

(5 человек : 50 человек x 20 человек) + 20 человек = 22 человека - количество сотрудников, приходящихся на деятельность, облагаемую по УСН;

(5 человек : 50 человек x 25 человек) + 25 человек = 27,5 человека - количество сотрудников, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.

Следовательно, в качестве физического показателя для расчета ЕНВД за месяц используется показатель 28 человек.


Ю.Суслова

Аудитор

Подписано в печать

10.09.2008




Похожие:

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconРоссийской федерации система налогообложения в виде единого налога
Нк РФ предусмотрено, что нк РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не...
Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconОтчетный период Размер средней заработной платы учителей, руб Процент роста заработной платы к I кварталу по учителям

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconПрактическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф)
Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconПрактический комментарий к главе 26. 2 Налогового кодекса
Нк РФ предусмотрено, что нк РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не...
Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconРешение по вопросу о том, переходить ли им на упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим, какие действия для этого надо совершить и с какими трудностями можно при этом столкнуться
Скажем сразу, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения является добровольным волеизъявлением...
Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconМониторинг повышения заработной платы учителей за 2012 год

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconГодовой фонд заработной платы учителей мкоу сош №1 с. Дивное

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconМеры по обеспечению поддержания необходимого уровня заработной платы учителей

Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconУважаемые коллеги!
При обсуждении данной темы в коллективах у многих возникают вопросы и опасения, что размер заработной платы по новой системе оплаты...
Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения iconУважаемые коллеги!
При обсуждении данной темы в коллективах у многих возникают вопросы и опасения, что размер заработной платы по новой системе оплаты...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов