Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим



НазваниеПрактическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
страница3/25
Дата конвертации04.11.2012
Размер5.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

^ 2.1.6.1. ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРЫЕ ОГРАНИЧЕНИЕ

НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ


Для некоторых организаций предусмотрена льгота. На них ограничение по доле участия юридических лиц в уставном (складочном) капитале не распространяется.

К таким организациям согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ относятся:

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, воспользоваться льготой можно, если одновременно соблюдаются два условия:

- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;

- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

2. Некоммерческие организации.

3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".


^ 2.1.6.2. ЕСЛИ УЧРЕДИТЕЛЕМ (УЧАСТНИКОМ) ОРГАНИЗАЦИИ

ЯВЛЯЕТСЯ ГОСУДАРСТВО, СУБЪЕКТ РФ

ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ


Учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и государство (РФ), его субъекты, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ).


^ Например, 50% акций ОАО "Дельта" принадлежит субъекту РФ, 40% - физическим лицам, а 10% - юридическим лицам.


В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации согласно абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.

Данный вывод поддерживают и суды (см., например, Решение ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07, Определения ВАС РФ от 08.10.2008 N 13056/08, от 03.09.2008 N 11061/08, от 25.08.2008 N 10728/08, от 28.05.2008 N 6214/08, от 14.02.2008 N 17980/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2008 N А72-7393/07-14/220, от 10.07.2008 N А12-2710/08-С51, ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-5382/08-С3, от 22.07.2008 N Ф09-5114/08-С3, от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2008 N Ф08-3541/2008, от 08.07.2008 N Ф08-3769/2008, от 03.06.2008 N Ф08-2962/2008, от 07.05.2008 N Ф08-2414/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2008 N Ф04-5175/2008(10397-А03-27), ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А33-17438/07-Ф02-2802/08, ФАС Центрального округа от 17.01.
2007 N А64-1311/06-19, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-14096/2008, от 04.09.2008 N А66-873/2008).

Что касается позиции контролирующих органов, то до недавнего времени они рассуждали иначе. Так, в Письмах от 26.11.2007 N 03-11-04/2/285, от 11.09.2007 N 03-11-04/2/223, от 08.05.2007 N 03-11-02/124, от 12.03.2007 N 03-11-02/66 в отношении ООО и АО Минфин России указывал, что фирма не может быть переведена на УСН, если доля участия в ее уставном (складочном) капитале, принадлежащая РФ (субъекту РФ, муниципальному образованию), составляет более 25%.

Однако в последних письмах чиновники согласились с приведенной выше позицией судов и отменили часть своих разъяснений (Письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, от 07.08.2008 N 03-11-02/89).


^ 2.1.7. ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ


Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

О том, что это за показатель и какое значение он имеет при переходе на УСН и при ее применении, мы расскажем ниже.


^ 2.1.7.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД


В среднюю численность работников включается:

- среднесписочная численность работников (СЧР);

- средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД).

Это следует из п. п. 86, 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Порядок).

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

При определении средней численности работников также не учитываются работники, которые трудятся у вас на основании договора аутсорсинга. Дело в том, что у вас не возникает с ними правовых отношений на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Ведь договор аутсорсинга заключается с контрагентом. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.09.2008 N Ф04-5942/2008(12623-А27-27).


Обратите внимание!

Необходимо различать среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период и количество работников на конец отчетного (налогового) периода, поскольку это разные величины.

Например, на конец полугодия в организации "Гамма" работает 105 человек, но средняя численность работников за полугодие составила 95 человек. Следовательно, организация вправе применять УСН при соблюдении иных требований, установленных ст. 346.12 НК РФ (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28).


Средняя численность работников за отчетные и налоговый периоды определяется следующим образом.

Сначала рассчитываются значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Затем эти показатели суммируются и их сумма делится на количество месяцев в этом периоде. Такой порядок расчета следует из положений п. п. 86, 90.5, 90.6, 90.7, абз. 4 п. 91, абз. 2 п. 92 Порядка.

К примеру, среднюю численность работников за I квартал календарного года вы найдете по формуле:


┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌────────┐

│ Средняя численность │ │ СЧР (янв. + февр. + март) + │ │ 3 мес. │

│ работников за │ = │ СЧВН (янв. + февр. + март) + │ / │ │

│ квартал │ │ СЧГД (янв. + февр. + март) │ │ │

└───────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └────────┘


ПРИМЕР

расчета средней численности работников


Ситуация


Организация "Бета" начала применять УСН с 1 января 2008 г.

Требуется определить среднюю численность работников за отчетные периоды - I квартал 2008 г. и полугодие исходя из следующих данных.


Период

Среднесписочная
численность
работников, чел.

Средняя численность
внешних
совместителей, чел.

Средняя численность
работающих по
гражданско-правовым
договорам, чел.

Январь

40

0

0

Февраль

42

0

0

Март

44

0

0

Итого за квартал

126 (40 + 42 + 44 )

Апрель

44

0

0

Май

46

2

6

Июнь

78

2

7

Итого за полугодие

311 (126 + 44 + 46 + 78 + 2 + 2 + 6 + 7)


Решение


Определим среднюю численность работников организации "Бета" за I квартал 2008 г.:

126 чел. / 3 = 42 чел.

Определим среднюю численность работников организации "Бета" за полугодие 2008 г.:

311 чел. / 6 = 52 чел.

Поскольку средняя численность работников за I квартал 2008 г. (42 чел.) и за полугодие (52 чел.) оказалась меньше 100 человек, организация "Бета" вправе продолжать применять "упрощенку".


Обратите внимание!

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).


Например, организация "Дельта" совмещает УСН и ЕНВД. По итогам полугодия 2008 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.

^ Итого средняя численность работников организации "Дельта" на конец полугодия - 105 человек.

Таким образом, организация "Дельта" нарушила ограничение по средней численности работников, поскольку данный показатель у нее превысил 100 человек.


^ 2.1.7.2. ЗНАЧЕНИЕ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН И ПРИ ЕЕ ПРИМЕНЕНИИ


Собираясь перейти на "упрощенку" со следующего года, сделайте расчет средней численности работников за последний отчетный период текущего года (это 9 месяцев).

Полученную величину вы должны указать в заявлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если вы уже применяете "упрощенку", то вам нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год.

Если данный показатель превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСН. В таком случае вам нужно будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При этом вам нужно будет исчислить и уплатить соответствующие налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на иной режим налогообложения, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).


^ Например, организация "Бета" начала применять УСН с 1 января 2008 г. Средняя численность ее работников за отчетные периоды 2008 г. составила:

- за I квартал - 90 человек;

- за полугодие - 95 человек;

- за 9 месяцев - 101 человек.

Организация "Бета" начнет применять общую систему налогообложения с III квартала 2008 г.


^ 2.1.8. ЛИМИТ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НМА


Организация может перейти на "упрощенку" (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА.

При определении остаточной стоимости вы учитываете только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ.


Примечание

О том, какие основные средства и НМА подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, вы можете прочитать в разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль.


Итак, чтобы выяснить, соблюдает ли ваша организация указанное требование, необходимо определить в бухучете остаточные стоимости основных средств и НМА и суммировать их. Если полученная величина не превышает 100 млн руб., то вы вправе применять УСН (при выполнении иных требований ст. 346.12 НК РФ).


^ Например, организация "Гамма" решила перейти на УСН. Остаточная стоимость ее основных средств и НМА по данным бухгалтерского учета составила 110 000 руб.

Организация "Гамма" не может перейти на УСН.


Работая на "упрощенке", вам необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью ваших основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн руб., вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В этом случае налоги по ОСН вам нужно будет исчислить и уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).


Например, организация "Альфа" с начала 2008 г. одновременно применяла два налоговых режима - ЕНВД и УСН. На 1 апреля текущего года в обоих видах деятельности использовались основные средства остаточной стоимостью 70 млн руб. В апреле организация "Альфа" приобрела дополнительно основные средства, в результате чего на 30 июня 2008 г. остаточная стоимость ее основных средств составила 105 млн руб.

Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале 2008 г., организация "Альфа" с начала этого квартала должна перейти на общий режим налогообложения в отношении того вида деятельности, по которому ранее применялась "упрощенка".


Заметим, что ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (см., например, Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/140).


^ 2.1.9. ОГРАНИЧЕНИЕ ДЛЯ БЮДЖЕТНИКОВ

И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ


Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.


Обратите внимание!

Необходимо различать бюджетные и автономные учреждения. Это разные организации, хотя они очень схожи (абз. 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ). Автономные учреждения имеют право работать на УСН при соблюдении иных ограничений на ее применение (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-11-03/15).


Кроме того, применять "упрощенку" не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.


^ 2.2. КАК ПЕРЕЙТИ НА УСН


2.2.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН


Согласно общему правилу вы можете перейти на "упрощенку" с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).


Примечание

Особые правила установлены для вновь созданных организаций (зарегистрированных предпринимателей), а также для тех, кто переходит на УСН с режима налогообложения в виде ЕНВД вследствие упразднения "вмененки" на соответствующей территории (см. ниже).


Для этого вам необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

При этом не забывайте, что если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


Например, вы намерены перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2009 г. В таком случае вам надо подать заявление в период с 1 октября по 1 декабря 2008 г. (понедельник) включительно, так как 30 ноября 2008 г. выпадает на выходной день (воскресенье).


Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.


Примечание

Пример заполнения данного заявления смотрите в приложении 1 к настоящей главе.


Обратите внимание!

В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер своих доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).


Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговые органы откажут вам в праве применять "упрощенку" в следующем году. Суды признают такой отказ правомерным (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10000/06-С1).


^ 2.2.2. НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ СОЗДАНИИ ОРГАНИЗАЦИИ

(РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)


Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). На это указано в п. 6 ст. 6.1 НК РФ.


^ Например, если дата постановки организации на учет - 1 июля 2008 г., то заявление можно подать в налоговую инспекцию до 8 июля 2008 г. включительно.

А применять УСН вы будете с 1 июля 2008 г., т.е. с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о регистрации.


Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Отметим, что данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в ином виде. На это указывают и отдельные суды. Так, ФАС Уральского округа пояснил, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, а положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают, что оно должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и по утвержденной Минфином России (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3). В данном решении суд признал правомерным переход на УСН исходя из заполненной налогоплательщиком карточки открытия лицевого счета. В то же время советуем вам оформлять заявление, поскольку его отсутствие наверняка вызовет споры с контролирующими органами.


^ 2.2.2.1. ЕСЛИ ЗАЯВЛЕНИЕ ПРЕДСТАВЛЕНО С НАРУШЕНИЕМ СРОКА


Контролирующие органы считают, что, нарушив пятидневный срок подачи заявления о переходе на УСН, вы лишаетесь права применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе. По их мнению, в данном случае вы сможете начать применять "упрощенку" только со следующего года.

Однако суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков и не соглашаются с налоговыми органами.

Они сходятся во мнении, что пропуск пятидневного срока не лишает вас права применять УСН с момента регистрации в налоговом органе. Ведь заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на "упрощенку" для вновь созданных организаций не является пресекательным (см. Определения ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08, Постановления ФАС Центрального округа от 09.06.2008 N А64-7232/07-19, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-6374/2007, от 17.07.2008 N А42-887/2008, ФАС Дальневосточного округа от 21.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2613, ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-4993/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 N Ф08-411/08-128А, от 28.01.2008 N Ф08-21/2008-8А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2007 N А31-2681/2007-19, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2007 N Ф04-5773/2007(37478-А70-29), от 15.05.2007 N Ф04-2884/2007(34113-А27-7), ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 N А65-19514/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2007 N А58-3772/06-Ф02-1184/07-С1).


^ 2.2.3. ПЕРЕХОД НА УСН С ЕНВД


Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в двух случаях:

- если они по каким-либо причинам перестали соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется.

В первом случае вы сможете перейти на УСН только по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ, т.е. с начала нового календарного года. Разумеется, при соблюдении всех иных ограничений на применение УСН.


Примечание

О том, как это сделать, вы узнаете из разд. 2.2.1 "Общий порядок перехода на УСН".


А во втором случае вы можете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Такие разъяснения дают контролирующие органы (см., например, Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100). Аналогичную позицию высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.06.2008 N А21-6882/2007.

При этом в заявлении вам не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (см. примечание к заявлению).


^ Например, организация "Дельта" с начала 2008 г. занималась оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и применяла ЕНВД.

С 1 июля 2008 г. нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого организация осуществляет свою деятельность, "вмененка" по данному виду деятельности упразднена.

Организация "Дельта" может начать применять УСН с 1 июля 2008 г., подав заявление в налоговую инспекцию.


Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.


Примечание

Пример заполнения данного заявления смотрите в приложении 2 к настоящей главе.


Заметим, что срок подачи такого заявления положениями Налогового кодекса РФ не установлен. Но в любом случае рекомендуем вам сделать это как можно быстрее, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.


^ 2.2.4. ПРИМЕНЕНИЕ УСН ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ


В случае проведения реорганизации у налогоплательщиков может возникнуть вопрос о порядке применения УСН, если, к примеру, реорганизуемое юридическое лицо до момента реорганизации работало на "упрощенке". В частности, можно ли вновь образованному юридическому лицу продолжить применять УСН? Как правило, данный вопрос интересует те организации, которые прошли реорганизацию в форме преобразования. И именно у таких юридических лиц возникает много спорных ситуаций с контролирующими органами.

Напомним, что преобразование - это одна из форм реорганизации юридического лица, при которой изменяется его организационно-правовая форма (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество, в общество с дополнительной ответственностью или в производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ, ст. 56 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно.


^ 2.2.4.1. ЕСЛИ РАНЬШЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ УСН


По мнению контролирующих органов, после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу не может перейти право применения УСН от прежней организации (см. Письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

Чиновники объясняют это тем, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо, а значит, на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, то вновь образованная организация должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на "упрощенку". И только тогда она вправе начать применять УСН.


Примечание

Подробнее о порядке перехода на УСН вновь созданными организациями - в разд. 2.2.2 "Начало применения УСН при создании организации (регистрации предпринимателя)".


В то же время существует и прямо противоположная точка зрения, которую поддерживает большинство судебных инстанций.

Так, суды указывают, что правопреемство при преобразовании юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую позволяет вновь созданной организации применять ту же систему налогообложения, что и прежняя организация (в данном случае - УСН). При этом подавать заявление о переходе на УСН не нужно (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А33-1638/08-Ф02-2803/08, ФАС Уральского округа от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3, от 26.04.2007 N Ф09-2905/07-С3, от 01.03.2007 N Ф09-1144/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 N А26-8228/2006-213, ФАС Центрального округа от 27.12.2006 N А09-3921/06-20).

Однако встречаются отдельные судебные решения, в которых суды встают на сторону контролирующих органов. Так, к примеру, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.09.2008 N А42-1540/2008 и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.09.2008 N Ф03-А37/08-2/3162 указали, что вновь созданное юридическое лицо не может "наследовать" право на применение УСН от прежней организации. Соответственно, для перехода на УСН вновь созданное юридическое лицо обязано подать заявление об этом в налоговую инспекцию. Аналогичную точку зрения вы найдете в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5418/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2006 N Ф04-2956/2006(22786-А27-29) <2>.

--------------------------------

<2> Данные судебные решения основаны на прежней редакции ст. 346.13 НК РФ, согласно которой заявление о переходе на УСН подавалось одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В то же время приведенная позиция актуальна и сейчас, поскольку суды высказались по существу анализируемого вопроса.


^ 2.2.4.2. ЕСЛИ РАНЬШЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ

ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Давайте разберемся, как осуществляется переход на УСН, если до преобразования организация применяла общую систему налогообложения.

С точки зрения Минфина России, вновь образованная организация может перейти на УСН не ранее следующего календарного года (Письмо от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115).

Обоснование этой позиции следующее: прежняя организация применяла общий режим налогообложения, а поскольку новое юридическое лицо является правопреемником прежней организации (п. 9 ст. 50 НК РФ), то переход на УСН возможен лишь с начала нового года <3>.

--------------------------------

<3> Отметим, что данный вывод не согласуется с позицией финансового ведомства, высказанной в отношении ситуации, когда до преобразования организация применяла УСН. Напомним, что в этом случае Минфин России указывал на недопустимость правопреемства системы налогообложения как таковой (Письмо от 17.08.2006 N 03-11-02/180).


Таким образом, если следовать логике Минфина России, то в период с 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление о переходе на УСН по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ. При этом надо указать размер доходов за 9 месяцев текущего года, а также информацию о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).


^ 2.3. КАК ПЕРЕЙТИ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


2.3.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА


По общему правилу перейти с "упрощенки" на иной режим налогообложения вы можете не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть не раньше начала нового календарного года.

Уведомить о переходе налоговую инспекцию необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).


Например, если в 2008 г. вы работаете на "упрощенке", но в 2009 г. собираетесь применять общую систему налогообложения, то уведомить об этом налоговую инспекцию вы должны до 15 января 2009 г. (четверг) включительно.


Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.


Примечание

Пример заполнения уведомления смотрите в приложении 3 к настоящей главе.


^ 2.3.2. ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА


В определенных случаях вы должны перейти с УСН на общий режим налогообложения в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. К ним относятся:

1. По итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.


Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 2.1.1 "Лимит доходов".


2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, например:

- ваша организация открыла филиал - пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ;

- средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек - пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ;

- вы применяли объект налогообложения "доходы" и вступили в простое товарищество - п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/103) и т.д.

В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие иным установленным требованиям.

В данной ситуации вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Сообщение подается по рекомендованной форме N 26.2-5, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.


Примечание

Пример заполнения данного сообщения смотрите в приложении 4 к настоящей главе.


Например, организация "Дельта" с 1 января 2008 г. перешла на "упрощенку", поскольку соответствовала всем требованиям применения этого спецрежима. В июле того же года она открыла филиал в другом городе.

Поскольку в III квартале 2008 г. организация "Дельта" перестала соответствовать требованию об отсутствии у нее филиалов и представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), с этого квартала ей следует перейти на общий режим налогообложения.

Организация "Дельта" обязана сообщить о данном обстоятельстве в налоговую инспекцию до 15 октября 2008 г. включительно (т.е. в течение 15 календарных дней по окончании отчетного периода - 9 месяцев).


Заметим, что перейти обратно на "упрощенку" вы сможете не ранее чем через один год после того, как утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Даже если в течение этого периода вы опять станете соответствовать условиям применения УСН. Для перехода на "упрощенку" нужно будет заново подать заявление в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.05.2008 N Ф09-3058/08-С3.


Приложение 1 к главе 2


Образец заполнения заявления о переходе на УСН


Форма N 26.2-1


В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 18 по Восточному

административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)


Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта"

от -------------------------------

(полное наименование

__________________________________

организации, фамилия, имя,

__________________________________

отчество индивидуального

__________________________________

предпринимателя)


107014, Москва, ул. Стромынка,

----------------------------------

(адрес места нахождения

организации,

д. 4

----------------------------------

места жительства

индивидуального предпринимателя)


1037814501987,

----------------------------------

7718602332/771801004

----------------------------------

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ОГРНИП, ИНН индивидуального

предпринимателя)


ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения


В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2


Общество с ограниченной

Налогового кодекса Российской Федерации --------------------------


ответственностью "Дельта", 1037814501987, 7718602332/771801004

------------------------------------------------------------------

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,

^ ОГРНИП, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения

1 января 09

с "---" --------- 20-- года.

доходы, уменьшенные

В качестве объекта налогообложения выбраны -------------------

на величину расходов

------------------------------------------------------------------

(наименование объекта налогообложения в соответствии

со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

08

Получено доходов за девять месяцев 20-- года

Пять миллионов

------------------------------------------------------ рублей <*>.

(сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период

08 Сорок пять

20-- года составляет -------------------------------- человек <*>.

(прописью)

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в

собственности организации на дату подачи настоящего заявления,

Два миллиона

составляет ------------------------------------------- рублей <*>.

(сумма прописью)

Участие в соглашениях о разделе продукции

-

------------------------------------------------------------------

______________________________________________________________ <*>

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12

Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная

главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в

-

----- году.

Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)


15 октября 08

"--" ---------- 20-- года


М.П.


Отметка о регистрации заявления:


"__" ___________ 20__ года, входящий номер ________________


___________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)


--------------------------------

<*> Данные сведения не указываются вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем), а также налогоплательщиком, прекратившим применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

В не заполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.


Приложение 2 к главе 2


Образец заполнения заявления о переходе

на УСН при упразднении режима налогообложения в виде ЕНВД


Форма N 26.2-1


В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 18 по Восточному

административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)


Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта"

от -------------------------------

(полное наименование

__________________________________

организации, фамилия, имя,

__________________________________

отчество индивидуального

__________________________________

предпринимателя)


107014, Москва, ул. Стромынка,

----------------------------------

(адрес места нахождения

организации,

д. 4

----------------------------------

места жительства

индивидуального предпринимателя)


1037814501987,

----------------------------------

7718602332/771801004

----------------------------------

(ОГРН, ИНН/КПП организации,

ОГРНИП, ИНН индивидуального

предпринимателя)


ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения


В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2


Общество с ограниченной

Налогового кодекса Российской Федерации --------------------------


ответственностью "Дельта", 1037814501987, 7718602332/771801004

------------------------------------------------------------------

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,

^ ОГРНИП, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения

1 июля 08

с "---" --------- 20-- года.

доходы, уменьшенные

В качестве объекта налогообложения выбраны -------------------

на величину расходов

------------------------------------------------------------------

(наименование объекта налогообложения в соответствии

со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)


Получено доходов за девять месяцев 20__ года

-

------------------------------------------------------ рублей <*>.

(сумма прописью)

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период

-

20__ года составляет -------------------------------- человек <*>.

(прописью)

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в

собственности организации на дату подачи настоящего заявления,

-

составляет ------------------------------------------- рублей <*>.

(сумма прописью)

Участие в соглашениях о разделе продукции

-

------------------------------------------------------------------

______________________________________________________________ <*>

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12

Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная

главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в

-

----- году.

Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)


27 июня 08

"--" ---------- 20-- года


М.П.


Отметка о регистрации заявления:


"__" ___________ 20__ года, входящий номер ________________


___________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа

должностного лица

налогового органа)


--------------------------------

<*> Данные сведения не указываются вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем), а также налогоплательщиком, прекратившим применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

В не заполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.


Приложение 3 к главе 2


Образец заполнения уведомления об

отказе от применения УСН


Форма N 26.2-4


В Инспекцию Федеральной

налоговой службы N 18

по Восточному

административному округу

г. Москвы

-----------------------------

(наименование

налогового органа)


Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта",

от --------------------------

(полное наименование


1037814501987,

-----------------------------

организации, ОГРН,

ИНН/КПП; фамилия, имя,


7718602332/771801004

-----------------------------

отчество индивидуального

предпринимателя, ОГРНИП,

_____________________________

ИНН)


УВЕДОМЛЕНИЕ

^ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2


Налогового кодекса Российской Федерации


Общество с ограниченной ответственностью "Дельта",

------------------------------------------------------------------

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя,


1037814501987, 7718602332/771801004

------------------------------------------------------------------

отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)


уведомляет об отказе от применения упрощенной системы

01 января 09

налогообложения с "--" -------------- 20-- г. и переходе с этой же

даты на иной режим налогообложения.


Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)


14 января 09

"--" ----------- 20-- г.


М.П.


Отметка о регистрации уведомления


"__" ___________ 20__ г. входящий номер ___________________


___________ ___________________________________

(подпись) (фамилия, инициалы должностного штамп

лица налогового органа) налогового

органа


Приложение 4 к главе 2


Образец заполнения сообщения

об утрате права на применение УСН


Форма N 26.2-5


В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 18 по Восточному

административному округу г. Москвы

----------------------------------

(наименование налогового органа)


Общества с ограниченной

ответственностью "Дельта",

от -------------------------------

(полное наименование


1037814501987,

----------------------------------

организации, ОГРН, ИНН/КПП;


7718602332/771801004

----------------------------------

фамилия, имя, отчество

__________________________________

индивидуального предпринимателя,

__________________________________

^ ОГРНИП, ИНН)


СООБЩЕНИЕ

об утрате права на применение упрощенной

системы налогообложения


В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2

Общество с ограниченной

Налогового кодекса Российской Федерации --------------------------


ответственностью "Дельта" 1037814501987, 7718602332/771801004

------------------------------------------------------------------

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,

^ ОГРНИП, ИНН)

01 июля 08

сообщает о переходе с "--" --------- 20-- г. на иной режим

налогообложения в связи

- с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4

в связи с

статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, -----------


созданием филиала (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

------------------------------------------------------------------

(указываются конкретные требования, которым не соответствует

__________________________________________________________________

налогоплательщик, со ссылками на соответствующие

подпункты пункта 3 и пункта 4 статьи 346.12

Налогового кодекса Российской Федерации)

- с превышением ограничения, установленного пунктом 4 статьи

346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, по сумме дохода,

полученного по итогам ____________________________________ 200_ г.

(отчетный (налоговый) период)

(превышает 20 млн рублей) на _____________________________________

(сумма прописью)

__________________________________________________________ рублей.


Сергеев Сергеев И.П.

Руководитель организации ----------- ---------------------

(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)


03 октября 08

"--" ----------- 20-- года


Отметка о регистрации сообщения


"__" ___________ 20__ г. входящий номер ________________


___________ ____________________ ________________________

(подпись) (фамилия, инициалы (штамп

должностного лица налогового органа)

налогового органа)


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25



Похожие:

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconСписание товаров и материалов при применении усн
Рассмотрим порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих усн, в случае, если они выбрали объектом...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по страховым взносам в фсс РФ часть I. Общие положения глава страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний вид обязательного социального страхования
В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconРаспределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения
Усн и енвд. Например, если компания занимается оптово-розничной торговлей в регионе, где розница переведена на уплату енвд, а по...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconМ. В. Истратова специальные налоговые режимы для организаций
С 1 января 2003 г введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2008 Общие требования к бухгалтерской отчетности
Федерального закона от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 ноября 2001 года Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года Часть первая. Общие положения Раздел I. Основные положения Глава Уголовно-процессуальное закон
Порядок уголовного судопроизводства на территории Российской Федерации устанавливается настоящим Кодексом, основанным на Конституции...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconДокументы
1. /анализ/Лекции/1 задачи анализа.doc
2. /анализ/Лекции/10...

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по ндфл глава 17. Работник-иностранец
Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено. И это не противоречит нашему законодательству...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Предмет и цели регулирования настоящего Федерального
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы