Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим



НазваниеПрактическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
страница5/25
Дата конвертации04.11.2012
Размер5.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
^ ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ


Чтобы правильно рассчитать сумму "упрощенного" налога за отчетный или налоговый период, вам нужно точно знать, какие доходы и расходы признаются в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются "упрощенцами" по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ). О том, что это за метод и какие существуют особенности его применения, мы и расскажем в настоящей главе.


^ 4.1. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ


Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Именно на эту дату вы отразите полученный доход в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов.


Примечание

Подробнее о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".


Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах вы должны отражать все полученные авансы независимо от того, когда вы исполните свои обязательства по договору (см. Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).


Например, 28 августа 2008 г. организация "Бета" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Гамма" (покупатель) договор на поставку печатной продукции. Сумма оплаты за товар авансом поступила на банковский счет организации "Бета" 10 сентября 2008 г. Отгрузка товара была осуществлена 8 октября 2008 г.

Организация "Бета" признает доход полученным 10 сентября 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


^ 4.1.1. ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ


Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права векселем.

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Если покупатель рассчитался с вами векселем, то доход вы должны признать на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).


1. На дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).


Например, организация "Альфа", применяющая УСН, в январе 2008 г. по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары на 100 000 руб. Организация "Бета" в феврале 2008 г. выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 100 000 руб. со сроком погашения в июле этого же года. 2 июля организация "Альфа" предъявила организации "Бета" вексель к оплате, а 7 июля на расчетный счет организации "Альфа" поступили денежные средства от организации "Бета" в качестве оплаты векселя.

В данном случае организация "Альфа" признает доход полученным 7 июля 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


2. На дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.


^ Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их следующим образом.

16 июня 2008 г. до наступления срока платежа по векселю организация "Альфа" передала его по индоссаменту организации "Гамма" в счет погашения своей кредиторской задолженности.

В такой ситуации организация "Альфа" признает доход полученным 16 июня 2008 г. и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


Обратите внимание!

Порядок учета доходов при расчетах векселем не зависит от вида векселя (собственный вексель или вексель третьего лица).


^ 4.1.2. ЕСЛИ ВЫ ВОЗВРАЩАЕТЕ СУММУ ПРЕДОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЮ


Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

На дату получения предоплаты вы признаете доход (см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05) и отражаете его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов.

Бывает, что по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.

В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).


Например, 3 марта 2008 г. организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупатель) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. Организация "Альфа" 5 марта 2008 г. получила от организации "Бета" 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 25 июля 2008 г.

^ 5 марта 2008 г. организация "Альфа" признала доход в размере 100 000 руб. и учла его в налоговой базе за отчетный период - I квартал 2008 г.

Однако 21 апреля 2008 г. стороны расторгли договор и в этот же день организация "Альфа" вернула организации "Бета" сумму предоплаты. Возврат предоплаты организация отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.


Регистрация

Сумма

N
п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

7

Платежное поручение от
21.04.2008 N 301

Возврат предоплаты по
договору поставки
продукции от
03.03.2008

-100 000

-

...

...

...

...

...































Итого за II квартал

...

...

Итого за полугодие

...

...


Примечание

Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".


^ 4.2. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ


Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

О каждом из упомянутых порядков мы расскажем ниже.

При этом отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.


Примечание

Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".


^ 4.2.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ


"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по оплате будет считаться прекращенным.


Например, 15 января 2008 г. организация "Альфа" (заказчик), применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), заключила договор оказания транспортных услуг с организацией "Бета" (исполнитель) с условием об оплате этих услуг денежными средствами.

Позже стороны заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). В частности, они договорились, что обязательство организации "Альфа" перед организацией "Бета" по оплате оказания услуг прекращается выполнением строительных работ организацией "Альфа" для организации "Бета" в срок до 18 июля 2008 г.

^ 15 июля 2008 г. организация "Альфа" по акту приемки-передачи передала организации "Бета" результаты выполненных для нее работ.

Организация "Альфа" признает расходы на приобретение транспортных услуг 15 июля 2008 г., отразив их в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


^ 4.2.1.1. ЕСЛИ ВЫ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ


Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдаете вы продавцу собственный вексель или же передаете ему вексель третьего лица.

1. Если в оплату вы "выписываете" продавцу собственный вексель, то расходы вы учтете после того, как оплатите данный вексель.


Например, организация "Бета" (заказчик) 26 марта 2008 г. заключила с организацией "Альфа" (исполнитель) договор на оказание юридических услуг (цена договора - 30 000 руб.). 27 марта организация "Бета" выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 10 июня 2008 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.

Организация "Бета" признает расход 10 июня и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


2. Если в оплату вы передаете продавцу вексель третьего лица, то расходы учтете на дату передачи векселя.


^ Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их следующим образом.

27 марта 2008 г. организация "Бета" выдала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" на сумму 30 000 руб. со сроком платежа 24 июня.

Организация "Бета" признает расход 27 марта 2008 г. и отразит его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.


^ 4.2.2. ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ


Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д. Приведем их в таблице.


Вид расхода

Дата признания

Основание

1. Материальные расходы
(в том числе расходы по
приобретению сырья и
материалов <*>)
2. Расходы на оплату труда
3. Расходы по уплате
процентов за пользование
заемными средствами
(включая банковские
кредиты)
4. Расходы по оплате услуг
третьих лиц

В момент погашения
задолженности путем списания
денежных средств с
расчетного счета
налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в
момент такого погашения.
При этом расходы по
приобретению сырья и
материалов учитываются в
составе расходов по мере
списания данного сырья и
материалов в производство
<*>

Подпункт 1 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

Расходы по оплате
стоимости товаров,
приобретенных для
дальнейшей реализации <**>

По мере реализации указанных
товаров.
Налогоплательщик вправе для
целей налогообложения
использовать один из
следующих методов оценки
покупных товаров:
- по стоимости первых по
времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по
времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы
товара

Подпункт 2 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

1. Расходы на уплату
налогов и сборов
2. Расходы на погашение
задолженности по уплате
налогов и сборов

1. Учитываются в размере,
фактически уплаченном
налогоплательщиком
2. Учитываются в пределах
фактически погашенной
задолженности в те отчетные
(налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает
указанную задолженность

Подпункт 3 п. 2
ст. 346.17 НК РФ

Расходы на приобретение
(сооружение, изготовление)
основных средств,
достройку, дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение основных
средств, а также на
приобретение (создание
самим налогоплательщиком)
НМА, используемых при
осуществлении
предпринимательской
деятельности

Учитываются в порядке,
установленном п. 3
ст. 346.16 НК РФ, отражаются
в последнее число отчетного
(налогового) периода в
размере уплаченных сумм.

Примечание
Подробнее о порядке учета
данных расходов читайте в
гл. 12 "Расходы на основные
средства и НМА"

Подпункт 4 п. 2
ст. 346.17 НК РФ


--------------------------------

<*> С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут признаваться на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство (п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

<**> Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


^ ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА


Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.


Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 35,812 руб. за 1 евро.

^ Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 716 240 руб. (20 000 евро x 35,812 руб/евро).


2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.


Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

50 000

I квартал

110 000

Февраль

20 000

Март

40 000

Апрель

30 000

Полугодие

210 000

Май

10 000

Июнь

60 000

Июль

50 000

9 месяцев

290 000

Август

10 000

Сентябрь

20 000

Октябрь

30 000

Год

380 000

Ноябрь

50 000

Декабрь

10 000


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25



Похожие:

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconСписание товаров и материалов при применении усн
Рассмотрим порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих усн, в случае, если они выбрали объектом...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по страховым взносам в фсс РФ часть I. Общие положения глава страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний вид обязательного социального страхования
В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconРаспределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения
Усн и енвд. Например, если компания занимается оптово-розничной торговлей в регионе, где розница переведена на уплату енвд, а по...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconМ. В. Истратова специальные налоговые режимы для организаций
С 1 января 2003 г введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2008 Общие требования к бухгалтерской отчетности
Федерального закона от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 ноября 2001 года Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года Часть первая. Общие положения Раздел I. Основные положения Глава Уголовно-процессуальное закон
Порядок уголовного судопроизводства на территории Российской Федерации устанавливается настоящим Кодексом, основанным на Конституции...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconДокументы
1. /анализ/Лекции/1 задачи анализа.doc
2. /анализ/Лекции/10...

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по ндфл глава 17. Работник-иностранец
Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено. И это не противоречит нашему законодательству...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Предмет и цели регулирования настоящего Федерального
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы

Разработка сайта — Веб студия Адаманов