Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим icon

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим



НазваниеПрактическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим
страница6/25
Дата конвертации04.11.2012
Размер5.14 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
^ ГЛАВА 6. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ


Если вы применяете объект налогообложения "доходы минус расходы", вы можете переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на размер убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При определении убытка в расчет берутся только те доходы и расходы, которые вы учитываете при расчете "упрощенного" налога по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).


Примечание

Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы".


Заметим, что после перехода на УСН вы не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на убытки, которые вы получили, работая на иных режимах налогообложения (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).


^ Например, организация "Омега" в 2007 г. применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2008 г. перешла на УСН.

Убытки, полученные в 2007 г., она не может учесть в 2008 г., работая на "упрощенке".


В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, убытки отражаются в разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год".


Примечание

Подробнее о порядке заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".


^ 6.1. В КАКОМ ПОРЯДКЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА УМЕНЬШАЕТСЯ НА УБЫТОК


Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу, исчисленную по итогам текущего года. Это право вам предоставляет п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

А вот налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302. Этой позиции придерживается и ФАС Центрального округа (Постановление от 13.04.2006 N А48-6391/05-8).


Предположим, организация "Гамма" по итогам 2008 г. получит убыток 50 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов 2009 г. (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам 2009 г. организация сможет учесть данный убыток.


^ 6.2.
ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКА НА БУДУЩЕЕ



Предоставив налогоплательщикам-"упрощенцам" возможность переносить убытки на будущее, законодатель установил определенные рамки.

Так, нельзя уменьшить налоговую базу по налогу при УСН более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов.

Оставшуюся часть убытка вы перенесете на следующие налоговые периоды. Но не более чем на 10 налоговых периодов. Это следует из положений абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.


Например, организация "Бета", применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), по результатам хозяйственной деятельности за 2007 г. получила убыток 40 000 руб. По итогам 2008 г. ее налоговая база составила 70 000 руб.

^ В данном случае в уменьшение налоговой базы в 2008 г. может быть принята только сумма убытка, составляющая 21 000 руб. (30% от 70 000 руб.).

Оставшаяся сумма убытка 19 000 руб. (40 000 руб. - 21 000 руб.) переносится на 2009 г.

В 2008 и 2009 гг. организация отразит указанные суммы убытков в графе 3 разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год" Книги учета доходов и расходов.


Кроме того, по мнению Минфина России, если "упрощенец" не воспользовался правом учесть убыток предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то в следующем году он не сможет учесть указанный убыток (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).


Обратите внимание!

С 1 января 2009 г. порядок переноса убытков на будущее изменится.

Во-первых, будет отменено 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Так, налоговую базу за 2009 г. и последующие календарные годы вы сможете уменьшить на сумму убытков без таких ограничений.

Во-вторых, в п. 7 ст. 346.18 НК РФ будет четко прописано, что переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Если убыток не был перенесен на следующий год, вы можете перенести его целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Такие изменения внесены в п. 7 ст. 346.18 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (п. 11 ст. 1, ст. 4 данного Закона).


^ 6.3. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ


На практике может так случиться, что вы получите убыток по итогам нескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007 г., и 2008 г.). Что нужно делать в такой ситуации?

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому "упрощенцы" учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Так, в соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ организация переносит убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, в той очередности, в которой они понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

С 2009 г. такие же правила будут прямо закреплены для плательщиков налога при УСН. Эти изменения внесены в п. 7 ст. 346.18 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (п. 11 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

Так, в целях налога на прибыль в п. 3 ст. 283 НК РФ установлено: если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Отметим, что документы, которые подтверждают убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока использования права на указанное уменьшение. Таково требование абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.


^ ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ


7.1. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ


Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточная отчетность.


^ 7.2. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ


"Упрощенка" предусматривает две налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).


Объект налогообложения

Налоговая ставка

Доходы

6%

Доходы минус расходы

15%


^ ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ


Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Рассмотрим эти вопросы подробнее.


^ 8.1. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ


Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.


^ 8.1.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ


Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения вы применяете: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.


^ 8.1.1.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ


8.1.1.1.1. ИСЧИСЛЯЕМ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ


Как рассчитать авансовый платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Для расчета вам необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).


Примечание

Подробнее о налоговой базе и доходах, которые облагаются "упрощенным" налогом, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база" и разд. 3.2 "Доходы".


2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:


АПрасч = НБ x С,


где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле <1>:


АП = АПрасч - НВ - АПупл,


где АП - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам отчетного периода;

АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности <2>;

АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.

--------------------------------

<1> Данная формула используется при заполнении строки 130 разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

<2> Величину авансового платежа, исчисленную за отчетный период, вы вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

<3> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).


ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев


Ситуация


У организации "Гамма" сложились следующие показатели доходов в 2008 г.


Месяц

Доход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Доход за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим
итогом), руб.

Январь

180 000

I квартал

600 000

Февраль

200 000

Март

220 000

Апрель

250 000

Полугодие

1 300 000

Май

220 000

Июнь

230 000

Июль

200 000

9 месяцев

1 800 000

Август

150 000

Сентябрь

150 000

Октябрь

250 000

Год

2 500 000

Ноябрь

240 000

Декабрь

210 000


^ Организация "Гамма" в течение 2008 г. уплатила страховые взносы на ОПС в размере:

15 000 руб. - за I квартал;

34 500 руб. - за полугодие;

54 000 руб. - за 9 месяцев.

Кроме того, в III квартале 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила работнику Е.Н. Кузьмину пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб.


Решение


Что необходимо сделать организации "Гамма".


1. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - I квартала.


Шаг первый.

^ Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I квартала 2008 г.:

600 000 руб. x 6% = 36 000 руб.


^ Шаг второй.

Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет (взносы на ОПС, уплаченные за I квартал 2008 г.).

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 18 000 руб. (36 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов на ОПС, которые уплатила организация "Гамма", меньше предельной величины (15 000 руб. < 18 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

36 000 руб. - 15 000 руб. = 21 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2008 г. организация "Гамма" должна перечислить в бюджет авансовый платеж в размере 21 000 руб.


^ 2. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.


Шаг первый.

Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания полугодия 2008 г.:

1 300 000 руб. x 6% = 78 000 руб.


^ Шаг второй.

Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет (взносы на ОПС, уплаченные за полугодие 2008 г.).

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 39 000 руб. (78 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация "Гамма", меньше предельной величины (34 500 руб. < 39 000 руб.), поэтому авансовый платеж можно уменьшить на всю их сумму:

78 000 руб. - 34 500 руб. = 43 500 руб.


Шаг третий.

Уменьшаем авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал 2008 г.:

43 500 руб. - 21 000 руб. = 22 500 руб.

Таким образом, за полугодие 2008 г. организация "Гамма" перечислит в бюджет авансовый платеж в размере 22 500 руб.


^ 3. Рассчитать сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.


Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, которая приходится на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания 9 месяцев:

1 800 000 руб. x 6% = 108 000 руб.


Шаг второй.

Уменьшим сумму авансового платежа за 9 месяцев на налоговые вычеты. К ним относятся взносы на ОПС, уплаченные за этот же период, а также пособие по временной нетрудоспособности, которое выплатила организация "Гамма" в III квартале 2008 г.

Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%).

Размер страховых взносов, которые уплатила организация "Гамма", а также пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 60 000 руб. (54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размер вычета.

В связи с этим авансовый платеж можно уменьшить только на 54 000 руб. Таким образом, величина авансового платежа, уменьшенная на размер вычета, составит 54 000 руб. (108 000 руб. - 54 000 руб.).


^ Шаг третий.

Уменьшаем авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

54 000 руб. - 21 000 руб. - 22 500 руб. = 10 500 руб.

Эту сумму организация "Гамма" должна уплатить в бюджет за 9 месяцев 2008 г.


^ 8.1.1.1.2. ПРИМЕНЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ


8.1.1.1.2.1. ВЗНОСЫ НА ОПС


Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. Для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.


Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы можете узнать в Практическом пособии по страховым взносам в ПФР.


На практике норма о применении указанного налогового вычета вызывает у налогоплательщиков много вопросов и, кроме того, порождает споры с контролирующими органами.

Дело в том, что буквально данной нормой закреплено: "Сумма налога... исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством".

При прочтении нормы возникают следующие варианты ее толкования.

1. Уменьшать авансовый платеж нужно на сумму взносов, которые исчислены за соответствующий отчетный период в бюджет ПФР.

2. Уменьшать авансовый платеж можно только на те взносы, которые уплачены в бюджет именно в том периоде, за который рассчитывается налог при УСН.

Такой подход приведен, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.


Например, сумма авансового платежа по налогу за полугодие 2008 г. может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые исчислены за период с января по июнь 2008 г. включительно и уплачены к моменту подачи налоговой декларации за полугодие.


Однако считаем необходимым обратить ваше внимание на такой момент. Недавно Минфин России высказал иную точку зрения по этому вопросу. Ведомство рассматривало ситуацию об уменьшении суммы налога за год на пенсионные взносы. При этом чиновники указали, что взносы уменьшают налог в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).


Например, организация "Альфа" взносы на ОПС за декабрь 2008 г. перечислила в бюджет ПФР в феврале 2009 г. (с нарушением срока их уплаты). Если следовать разъяснениям Минфина России, организация не вправе уменьшить налог при УСН, исчисленный за 2008 г., на сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 г. Уплаченные в феврале взносы организация учтет при расчете суммы налога за I квартал 2009 г.


Хотя такое разъяснение дано в отношении исчисленной суммы налога за налоговый период, мы не исключаем, что оно может быть распространено и на порядок исчисления налога за отчетный период.


8.1.1.1.2.1.1. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАТИТ ВЗНОСЫ НА ОПС

^ СВЕРХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО РАЗМЕРА


Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Так, в 2008 г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 322 руб. А для страхователей 1966 года рождения и старше - 214,67 руб. (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107).


Примечание

Подробнее о размере и порядке уплаты пенсионных взносов в виде фиксированного платежа вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР.


Одновременно законодательством предусмотрено, что указанные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и платить страховые взносы дополнительно в части, превышающей величину установленного фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Такие лица заключают с Пенсионным фондом РФ договор, в котором указывают сумму добровольных взносов на ОПС.

В связи с этим у индивидуальных предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли уменьшить на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумму налога на те пенсионные взносы, которые они перечисляют добровольно сверх установленного фиксированного платежа?

По этому вопросу существуют следующие мнения.

Так, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывает, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя.

Аналогичную точку зрения высказывают контролирующие органы и отдельные суды (п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), от 25.12.2006 N Ф04-8534/2006(29581-А81-34), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06, ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-11117/06-С1).

Однако отметим существование и противоположной точки зрения, которую, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1.

В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что данные взносы также относятся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Дополнительно отметим, что абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не ограничивает право уменьшать налог при УСН только на взносы на ОПС в части их фиксированного размера.


^ 8.1.1.1.2.2. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ


Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", вправе уменьшить исчисленный авансовый платеж на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).


Обратите внимание!

Такая возможность используется с определенным условием. Общая сумма вычета (включая взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности) может уменьшать авансовый платеж не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст 346.21 НК РФ).


Авансовый платеж при УСН можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности только за тот отчетный период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику (абз. 2 п. 3 ст 346.21 НК РФ).

Это следует также из п. 19 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.


^ Например, авансовый платеж за 9 месяцев 2008 г. можно уменьшить только на те пособия, которые выплачены в период с января по сентябрь 2008 г. включительно.


Заметим, что если вы выплачиваете пособие своим работникам в размере фактического заработка, превышающего максимальный установленный размер данного пособия, то доплата до фактического заработка полностью включается в сумму пособия, уменьшающего авансовый платеж по налогу. Главное, чтобы общая сумма вычета не уменьшила размер платежа более чем на 50% (п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141).


^ 8.1.1.2. ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ


Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Итак, для расчета авансового платежа вам следует:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Величина налоговой базы определяется по следующей формуле:


НБ = Д - Р,


где НБ - налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.


Примечание

Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база", разд. 3.2 "Доходы" и разд. 3.3 "Расходы".


2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:


АПрасч = НБ x С,


где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).


3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:


АП = АПрасч - АПупл,


где АП - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам отчетного периода;

АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <4>.

--------------------------------

<4> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).


ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей по налогу


Ситуация


В 2008 г. у организации "Дельта" сложились следующие показатели доходов и расходов.


Месяц

Доход минус
расход, руб.

Отчетный
(налоговый)
период

Налоговая база,
рассчитанная
нарастающим итогом
(сумма доходов,
уменьшенных на
расходы), руб.

Январь

30 000

I квартал

120 000

Февраль

40 000

Март

50 000

Апрель

20 000

Полугодие

230 000

Май

40 000

Июнь

50 000

Июль

40 000

9 месяцев

360 000

Август

30 000

Сентябрь

60 000

Октябрь

50 000

Год

480 000

Ноябрь

40 000

Декабрь

30 000


^ Необходимо определить размер авансовых платежей, которые должна уплатить организация "Дельта" по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев 2008 г.


Решение


1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала 2008 г.:

120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.

Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал 2008 г.

^ 2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.


Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия 2008 г.:

230 000 руб. x 15% = 34 500 руб.


Шаг второй.

Уменьшим авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал:

34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.

По итогам полугодия организация "Дельта" должна уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 16 500 руб.


^ 3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.


Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев:

360 000 руб. x 15% = 54 000 руб.


Шаг второй.

Уменьшим авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб.


По итогам 9 месяцев 2008 г. организации "Дельта" нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 19 500 руб.


^ 8.1.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ


Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


^ 8.2. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ НАЛОГ


Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).


^ 8.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ


По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления "упрощенного" налога выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):


Н = Нг - АПупл,


где Н - налог к уплате по итогам налогового периода;

Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <5>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей (см. разд. 8.1.1 "Порядок исчисления").

АПупл - авансовые платежи, уплаченные в течение налогового периода.

--------------------------------

<5> Напомним, что налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос убытков на будущее".


ПРИМЕР

исчисления суммы налога при применении объекта налогообложения "доходы"


Ситуация


Организация "Гамма", применяющая объект налогообложения "доходы", за 2008 г. получила доход 2 500 000 руб.

В 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб. Кроме того, за 2008 г. она перечислила взносы на ОПС в размере 74 000 руб.

^ Суммы уплаченных авансовых платежей по налогу составили:

- 21 000 руб. за I квартал;

- 22 500 руб. за полугодие;

- 10 500 руб. за 9 месяцев.


Решение


Что необходимо сделать организации "Гамма".


Шаг первый.

Рассчитать сумму налога исходя из налоговой базы за 2008 г.:

2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб.


Шаг второй.

Уменьшить сумму налога на налоговые вычеты (взносы на ОПС, уплаченные за 2008 г., и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в 2008 г.).

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), следовательно, максимальный размер вычета составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).

Поскольку сумма уплаченных взносов на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (74 000 руб. + 13 000 руб. = 87 000 руб.), величина налога за 2008 г. может быть уменьшена только на 50%.

^ Таким образом, сумма налога с учетом вычета составит 75 000 руб.


Шаг третий.

Уменьшить величину налога на суммы уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей:

75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб.

Таким образом, организация "Гамма" по итогам налогового периода (2008 г.) уплатит в бюджет налог в сумме 21 000 руб.


^ 8.2.1.1. КАК УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА НА ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ


Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. Для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.


Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы можете узнать в Практическом пособии по страховым взносам в ПФР.


На практике норма о применении указанного налогового вычета вызывает у налогоплательщиков много вопросов и, кроме того, порождает споры с контролирующими органами.

Дело в том, что буквально данной нормой закреплено: "Сумма налога... исчисленная за налоговый период, уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством".

При прочтении нормы возникают следующие варианты ее толкования.

1. Уменьшать налог нужно на сумму взносов, которые исчислены за этот же год и фактически уплачены в бюджет ПФР до уплаты налога при УСН и подачи декларации за год.

2. Уменьшать налог можно только на те взносы, которые перечислены в бюджет в том же налоговом периоде, за который рассчитывается налог при УСН.

По нашему мнению, верным является первый вариант, поскольку возможность уменьшения налога законодатель связывает не с периодом, в котором фактически уплачены пенсионные взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты).

Такой подход приведен, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.

Однако недавно Минфин России высказал иную точку зрения. Он указал, что пенсионные взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).


Например, организация "Альфа" взносы на ОПС за декабрь 2008 г. перечислила в бюджет Пенсионного фонда РФ в феврале 2009 г. (с нарушением срока их уплаты). Если следовать разъяснениям Минфина России, организация не вправе уменьшить налог при УСН, исчисленный за 2008 г., на сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 г. Уплаченные в феврале взносы организация учтет при расчете суммы налога за I квартал 2009 г.


^ 8.2.1.1.1. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАТИТ ВЗНОСЫ НА ОПС

СВЕРХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО РАЗМЕРА


Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Так, в 2008 г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 322 руб. А для страхователей 1966 года рождения и старше - 214,67 руб. (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107).


Примечание

Подробнее о размере и порядке уплаты пенсионных взносов в виде фиксированного платежа вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР.


Одновременно законодательством предусмотрено, что указанные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и платить страховые взносы дополнительно в части, превышающей величину фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Такие лица заключают с Пенсионным фондом РФ договор, в котором указывают сумму добровольных взносов на ОПС.

В связи с этим у индивидуальных предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли уменьшить на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумму налога на те пенсионные взносы, которые они перечисляют добровольно сверх установленного фиксированного платежа?

По этому вопросу существуют следующие мнения.

Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывает, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя.

Аналогичную точку зрения высказывают контролирующие органы и отдельные суды (п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), от 25.12.2006 N Ф04-8534/2006(29581-А81-34), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06, ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-11117/06-С1).

Однако отметим существование и противоположной точки зрения, которую, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1.

В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что такие взносы также относятся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Дополнительно отметим, что абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не ограничивает право уменьшать налог при УСН только на взносы на ОПС в части их фиксированного размера.


^ 8.2.2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ


Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).


Например, за налоговый период 2008 г. налогоплательщики-организации обязаны уплатить налог не позднее 31 марта 2009 г. (вторник) включительно.


Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).


Например, за налоговый период 2008 г. налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны уплатить налог не позднее 30 апреля 2009 г. (четверг) включительно.


^ 8.3. МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

КТО И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ЕГО УПЛАЧИВАЕТ


Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (см., например, Письма Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93, от 18.07.2005 N 03-11-04/2/26).

Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04154@, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Как указывает Минфин России, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода - года. А расходы отчетного периода данная сумма не увеличивает (см. Письмо от 22.07.08 N 03-11-04/2/111).

Некоторые из судов согласны с финансовым ведомством (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213).

В то же время есть и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).


Предположим, сумма минимального налога по итогам 2008 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2009 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках).


Примечание

Подробнее с порядком переноса убытков на будущее вы можете ознакомиться в гл. 6 "Перенос убытков на будущее".


^ 8.3.1. КАК РАССЧИТАТЬ И УПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ


Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.


Расчет минимального налога производится по следующей формуле:


МН = НБ x 1%,


где МН - минимальный налог;

НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и "упрощенный" налог (см. разд. 8.2.2 "Порядок уплаты").


ПРИМЕР

исчисления и уплаты минимального налога


Ситуация


Организация "Альфа", применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), за налоговый период (2008 г.) получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. То есть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).


Решение


Что необходимо сделать организации "Альфа".


Шаг первый.

Исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 750 руб. (5000 руб. x 15%).


^ Шаг второй.

Определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 900 руб. (90 000 руб. x 1%).


^ Шаг третий.

Сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (750 руб. < 900 руб.).


Шаг четвертый.

Уплатить в бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке.


^ 8.3.2. МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

ПРИ УПЛАТЕ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА


Вопрос о том, можно ли засчитать авансовые платежи по "упрощенному" налогу, перечисленные налогоплательщиком в бюджет в текущем налоговом периоде, в счет уплаты минимального налога, длительное время вызывал споры.

В Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83 указывалось, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Суммы авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты, подлежат возврату налогоплательщику.

Такое разъяснение было дано в связи с тем, что до 1 января 2008 г. зачет налогов производился только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Что касается арбитражных судов, то они всецело были на стороне налогоплательщиков и позволяли зачесть в счет минимального налога всю сумму авансовых платежей (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3, от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3, от 22.08.2006 N Ф09-7303/06-С1, ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07, ФАС Центрального округа от 11.12.2006 N А62-950/06, от 19.07.2006 N А09-717/06-25, от 03.02.2005 N А09-9647/04-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 N А33-17005/06-Ф02-3147/07, от 15.11.2006 N А33-34423/05-Ф02-6048/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А).

Однако с 1 января 2008 г. ситуация изменилась.

Теперь зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. На это указывает абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, вступивший в силу с 2008 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, зачет осуществляется не по соответствующим бюджетам, как раньше, а по видам налогов. Так, переплата по федеральным налогам засчитывается в счет уплаты федеральных налогов, по региональным - в счет уплаты региональных налогов, а по местным - в счет уплаты местных налогов (п. 1 ст. 12 НК РФ).

Как известно, "упрощенный" налог является федеральным налогом (п. 7 ст. 12, ст. 13, пп. 2 п. 2 ст. 18, гл. 26.2 НК РФ).

Это означает, во-первых, что авансовые платежи по налогу могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога (п. 14 ст. 78 НК РФ), поскольку и тот и другой являются федеральными. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного "упрощенного" налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов. И наоборот.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25



Похожие:

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconСписание товаров и материалов при применении усн
Рассмотрим порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих усн, в случае, если они выбрали объектом...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по страховым взносам в фсс РФ часть I. Общие положения глава страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний вид обязательного социального страхования
В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconРаспределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения
Усн и енвд. Например, если компания занимается оптово-розничной торговлей в регионе, где розница переведена на уплату енвд, а по...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconМ. В. Истратова специальные налоговые режимы для организаций
С 1 января 2003 г введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2008 Общие требования к бухгалтерской отчетности
Федерального закона от 21. 11. 1996 n 129-фз "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 ноября 2001 года Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года Часть первая. Общие положения Раздел I. Основные положения Глава Уголовно-процессуальное закон
Порядок уголовного судопроизводства на территории Российской Федерации устанавливается настоящим Кодексом, основанным на Конституции...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconДокументы
1. /анализ/Лекции/1 задачи анализа.doc
2. /анализ/Лекции/10...

Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПрактическое пособие по ндфл глава 17. Работник-иностранец
Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено. И это не противоречит нашему законодательству...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Предмет и цели регулирования настоящего Федерального
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим iconПринят Государственной Думой 22 декабря 2004 года Одобрен Советом Федерации 24 декабря 2004 года Глава Общие положения статья
Общие положения Статья Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©podelise.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы